Содержание
- 1 Должны ли начисляться страховые взносы на командировочные расходы работников организации?
- 2 14. Должны ли начисляться страховые взносы на командировочные расходы работников организации?
- 3 Каковы страховые взносы на суточные в 2018 году?
- 4 Суточные — 2017 в разрезе налогов
- 5 Выпуск от 16 декабря 2016 года
- 6 Страховые взносы: документальное подтверждение расходов на командировки
- 7 Минтруд: командировочные расходы, не подтвержденные документально, облагаются страховыми взносами в общем порядке
- 8 Командировочные расходы: изменения в порядке возмещения и обложения страховыми взносами (Морозова Л.)
- 9 Выплаты, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами (Яманова Н.А.)
Должны ли начисляться страховые взносы на командировочные расходы работников организации?
Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пунктом 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения.
Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно вышеупомянутым нормам статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами.
367003, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Богатырева, д. 8
Схема проезда
| Телефоны | Режим работы |
123298, г. Москва, 3-я Хорошевская улица, д. 12
| Телефоны | Режим работы |
Суточные и налог на прибыль
В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.
Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Учет суточных
Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.
В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.
Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69
— 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.
Выпуск от 16 декабря 2016 года
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс
Как отразить в учете выплату суточных (в том числе сверхнормативных) в 2017 г., если работник направлен в командировку на территории РФ?
Командировка связана с управлением организацией. Согласно коллективному договору суточные, выплачиваемые в связи с командировкой по территории РФ, составляют 1000 руб. в день. Работнику выдан денежный аванс из кассы организации, который в части суточных составил 4000 руб. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет (сумма суточных за четыре дня командировки соответствует выданному авансу), который утвержден руководителем. Иные командировочные расходы в консультации не рассматриваются. В налоговом учете применяется метод начисления.
Корреспонденция счетов:
При направлении в служебную командировку работнику гарантируется, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных) (ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение)).
Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения).
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс для оплаты командировочных расходов, в том числе суточных (п. 10 Положения).
Согласно п. 26 Положения по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.
Командировочные расходы (в том числе суточные) относятся к расходам по обычным видам деятельности (в данном случае учитываются в качестве управленческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются на дату выполнения условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации. До момента утверждения авансового отчета денежные средства, выданные работнику на оплату командировочных расходов, учитываются как дебиторская задолженность работника по подотчетной сумме (п. 16 ПБУ 10/99).
Страховые взносы, начисленные на сумму сверхнормативных суточных (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), признаются расходами по обычным видам деятельности на дату начисления (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
 |
Видео (кликните для воспроизведения). |
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем работнику расходов на командировку на территории РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.
В данном случае суточные, выплачиваемые работнику в соответствии с коллективным договором, превышают законодательно установленный норматив, не облагаемый НДФЛ. Таким образом, не облагаемая НДФЛ сумма суточных составляет 2800 руб. (700 руб. x 4 дн.).
Оставшаяся сумма в размере 1200 руб. (4000 руб. — 2800 руб.) признается доходом работника, подлежащим налогообложению НДФЛ и включению в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
В отношении указанного дохода применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%. Организация в качестве налогового агента обязана исчислить НДФЛ, удержать его и уплатить удержанный НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, представленный после возвращения работника из командировки (что следует из пп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может, например, из суммы выплачиваемой работнику заработной платы. Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование
При оплате расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, т.е. суточные, не превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
В данном случае суточные, выплачиваемые работнику в соответствии с коллективным договором, превышают законодательно установленный норматив, не облагаемый страховыми взносами. Таким образом, не облагаемая страховыми взносами сумма суточных составляет 2800 руб. (700 руб. x 4 дн.). Сумма в размере 1200 руб. (4000 руб. — 2800 руб.) является объектом обложения страховыми взносами и включается в базу для исчисления страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
В общем случае начисление страховых взносов в 2017 г. производится по тарифам, установленным ст. 426 НК РФ .
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суточные не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
При этом, как следует из приведенной нормы, размер суточных не имеет значения.
Налог на прибыль организаций
Командировочные расходы, в том числе суточные, учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом ограничений по размеру суточных для целей их учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль не установлено. То есть расходы в виде суточных признаются полностью в том размере, который в данном случае определен в коллективном договоре организации.
Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных (являющихся таковыми для целей уплаты страховых взносов), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Страховые взносы: документальное подтверждение расходов на командировки
Департамент развития социального страхования совместно с департаментом оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму командировочных расходов в случае отсутствия в приложении к авансовому отчету работника командировочного удостоверения сообщает свое мнение.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Частью 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Пунктом 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение), разработанного в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ, установлено, что на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в пункте 15 Положения.
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.
Согласно пункту 15 Положения направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства — участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Исходя из положений пункта 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, к которому прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд и об иных расходах, связанных с командировкой.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету или ненадлежащее их оформление влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации. В таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Об обложении страховыми взносами командировочных расходов, если они не подтверждены командировочным удостоверением
Фирмы должны облагать выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, начисляемые в рамках трудовых отношений, страховыми взносами:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
- в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.
Суммы, которые не нужно .
Комментарии к документам доступны только платным подписчикам
Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.
Минтруд: командировочные расходы, не подтвержденные документально, облагаются страховыми взносами в общем порядке
Если командированный работник не представил документы, подтверждающие его расходы на проезд и наем жилья, то работодатель обязан начислить страховые взносы на сумму компенсации таких расходов. Аналогичным образом следует поступить в случае компенсации расходов работников, которые имеют разъездной характер работы. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 07.07.15 № 17-4/ООГ-988.
Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Об этом сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 данного закона.
В части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ оговорено, что при оплате расходов на командировки работников страховыми взносами не облагаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Как видно, в данной норме речь идет именно о документально подтвержденных расходах командированного работника.
Кроме того, в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что страховыми взносами не облагаются все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Командированным работникам и работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает следующие расходы, связанные со служебными поездками (командировками):
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
– иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий и должностей «разъездных» работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также трудовым договором (ст. 168 и 168.1 ТК РФ).
Из этого в Минтруде делают следующий вывод. Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также в случае командирования работника, компенсации расходов, связанных со служебными поездками (командировками), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов.
Командировочные расходы: изменения в порядке возмещения и обложения страховыми взносами (Морозова Л.)
Дата размещения статьи: 12.04.2015
Согласно изменениям, внесенным в ст. 168 ТК РФ и Положение N 749 , порядок и размеры возмещения командировочных расходов работникам государственных (муниципальных) учреждений определяются по-новому. Кроме того, также вносятся изменения в порядок обложения страховыми взносами командировочных расходов с 1 января 2015 г. Об этих и других новшествах, связанных с выплатой командировочных расходов, расскажем в данной статье.
———————————
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Изменения в общем порядке возмещения командировочных расходов
Нормативная база для определения размеров расходов, связанных с командировками в пределах России
Нормативная база для определения размеров расходов, связанных с заграничными командировками
Изменения в порядке обложения командировочных расходов страховыми взносами
До 01.01.2015 в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
———————————
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Выплаты, облагаемые и не облагаемые страховыми взносами (Яманова Н.А.)
Дата размещения статьи: 18.05.2015
Базовые нормы неоднозначны
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые компанией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).
База для начисления взносов определяется как сумма выплат, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Их перечень является исчерпывающим.
Эти нормы Закона N 212-ФЗ можно толковать по-разному. Компании и территориальные отделения фондов порой затрудняются однозначно ответить на вопрос, нужно начислять страховые взносы на некоторые выплаты или нет.
Выплаты по коллективному договору, не относящиеся к зарплате
В коллективном договоре компании могут быть предусмотрены выплаты, которые:
— не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы;
— не направлены на стимулирование работника.
В совместном Письме ПФР и ФСС РФ поясняется, что такие выплаты нужно облагать страховыми взносами независимо от того, содержится условие об их выплате в трудовых договорах с работниками или нет.
Материальная помощь
Помогая работникам, компания не начисляет страховые взносы на суммы:
— материальной помощи в размере до 4000 руб. в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
— единовременной материальной помощи при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Также не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, которую компания оказала работнику (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (выплачивается с целью возместить причиненный работнику материальный ущерб или вред его здоровью);
— как пострадавшему от террористического акта на территории РФ;
— в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Пример 1. Коллективным договором в компании «Фламинго» предусмотрена выплата материальной помощи. В течение 2014 г. сотруднику А.В. Клюеву были выплачены:
— 45 000 руб. — материальная помощь при рождении ребенка в июне 2014 г.;
— 10 000 руб. — материальная помощь к юбилею работника.
На какие суммы материальной помощи нужно начислить страховые взносы?
Решение. Материальная помощь при рождении ребенка выплачена сотруднику в размере, не превышающем 50 000 руб. Поэтому она не облагается страховыми взносами.
Суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. в год не учитываются при определении базы для исчисления страховых взносов (ст. 8 и п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, страховыми взносами облагается часть материальной помощи к юбилейной дате работника в сумме 6000 руб. (10 000 руб. — 4000 руб.).
Однако в некоторых случаях норма п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не применяется в силу применения других норм закона. Проиллюстрируем это на примере.
Единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию
До выхода совместного Письма ПФР и ФСС РФ не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на выплаты, связанные с выходом сотрудника на пенсию. Минфин России советовал обращаться за разъяснениями в Минтруд России (Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592).
До настоящего времени Минтруд России не дал ответа на этот вопрос, но согласовал совместный ответ ПФР и ФСС РФ.
Специалисты всех трех ведомств единодушны во мнении, что единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, облагается страховыми взносами, даже если она предусмотрена коллективным договором.
Адресная социальная помощь и оплата стоимости лечения и медикаментов
Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы. Они облагаются страховыми взносами, даже если выплачиваются в пользу работников на основании коллективного договора.
Выплаты работникам-донорам и призванным на военные сборы
Компании должны начислять страховые взносы:
— на выплаты в размере среднего заработка работникам-донорам;
— суммы оплаты за время прохождения военных сборов;
— суммы оплаты за время подготовки к военным сборам;
— суммы оплаты за время допризывной подготовки.
Такой единой позиции внебюджетные фонды, Минтруд России и судьи стали придерживаться с 1 января 2011 г. (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 и Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11). Она основана на следующем.
Выплата среднего заработка работникам-донорам подпадает под виды выплат, перечисленные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Поэтому она облагается страховыми взносами независимо от того, предусмотрена коллективным договором или нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14).
Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в период прохождения военных сборов, работодателю компенсируются за счет федерального бюджета. Так как эти выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они облагаются страховыми взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Примечание. Правила компенсации расходов, понесенных компаниями в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704.
Суммы возмещения расходов по оплате услуг VIP-залов ожидания
При следовании в командировку работники нередко пользуются платными услугами аэропортов, вокзалов, портов или автовокзалов. В некоторых случаях компании компенсируют затраты работника на оплату таких услуг. Облагаются ли суммы компенсации страховыми взносами? Ответ на этот вопрос зависит от того, какие это услуги — обязательные или дополнительные.
Обязательные расходы на проезд
Обязательные платежи и сборы, взимаемые с физических и юридических лиц за такие услуги, относятся к целевым расходам на проезд до места назначения и обратно. При условии документального подтверждения они не облагаются страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Дополнительные расходы, связанные с проездом
Примечание. Перечень должностей федеральной государственной гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами для официальных лиц и делегаций, утвержден Указом Президента РФ от 06.03.2009 N 244.
Если оплата услуг VIP-зала прописана в положении о командировках
С позицией фондов и Минтруда России по вопросу начисления страховых взносов на оплату за пользование VIP-залом судьи могут не согласиться. По их мнению, расходы на оплату услуг VIP-зала не облагаются страховыми взносами, если они:
— документально подтверждены и являются экономически обоснованными;
— связаны с производственной деятельностью компании;
— относятся к командировочным расходам в соответствии с положением о командировках, принятым в компании.
К такому выводу пришли арбитры в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 по делу N А65-10641/2013 и ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2013 по делу N А05-960/2013.
Оплата расходов по найму жилого помещения в командировках без подтверждающих документов
По общему правилу фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения в командировке не облагаются страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А как быть, если подтверждающих документов нет?
Нормы расходов для бюджетников
Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения, от обложения страховыми взносами освобождены суммы таких расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
В настоящее время нормы расходов по найму жилого помещения в командировке установлены только работникам бюджетных учреждений (Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813, Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н).
Трудовой кодекс обязывает работодателей возмещать командированным работникам расходы по найму жилого помещения (ст. 168 ТК РФ).
Если работник не может документально подтвердить расходы по найму жилья, денежные выплаты на эти цели утрачивают компенсационный характер.
Специалисты трех ведомств придерживаются мнения, что не подтвержденные первичными документами расходы по найму жилого помещения в командировке облагаются страховыми взносами.
Если фиксированный размер компенсации установлен в положении о командировках
Компания может предусмотреть в положении о командировках, что неподтвержденные расходы по найму жилого помещения в служебной командировке возмещаются работнику в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, например не более 500 руб. в сутки. Нужно ли тогда облагать не подтвержденные командированным сотрудником расходы страховыми взносами?
Арбитры считают, что в этом случае расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов не облагаются страховыми взносами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 N А26-10709/2012).
Расходы на однодневные командировки
Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождает от обложения страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие расходы на командировки работников.
При однодневных командировках такие выплаты не признаются суточными в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Поэтому в отношении их не применяется ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Не облагаются страховыми взносами выплаты при однодневных командировках, признаваемые возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание. Подробнее об однодневных командировках
Читайте в электронном журнале «Зарплата» (e.zarp.ru):
«Командировка на один день: иной вариант выплаты суточных» (2013, N 10);
«В командировку на один день» (2011, N 2).
Выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ
Иностранные граждане, временно проживающие на территории РФ, включая высококвалифицированных специалистов, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон N 167-ФЗ).
Примечание. Условия для признания иностранца высококвалифицированным специалистом установлены в ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ.
С выплат в их пользу компании уплачивают страховые взносы на ОПС по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии независимо от года их рождения. В 2014 — 2016 гг. тариф составляет (ч. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):
— 22% — в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
— 10% — свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Компенсация морального вреда работнику в связи с несчастным случаем
Компенсация морального вреда, выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора или судебным решением, не облагается страховыми взносами (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) при выполнении следующего условия.
Факт наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя должен быть:
— выявлен в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником;
— подтвержден в установленном порядке.
Напомним, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. При возникновении спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяет суд независимо от имущественного ущерба, подлежащего возмещению (ст. 21 ТК РФ).
При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Он также учитывает степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред (ч. 2 ст. 151 ГК РФ).
Выплата стипендии по ученическому договору
Компания, заключившая с соискателем или своим работником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ), выплачивает в период ученичества стипендию, размер которой определен в ученическом договоре (ст. 204 ТК РФ).
Ученический договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг (ст. ст. 56, 198 и 199 ТК РФ). Поэтому стипендии не облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
|
Видео (кликните для воспроизведения). |
Оплата стоимости путевок и подарки работникам
Источники
Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.
Взаимодействие органов имущественного блока Санкт-Петербурга с юридическими и физическими лицами по вопросам оборота государственного недвижимого имущества и управления государственной собственностью. — М.: Леонтьевский центр, 2004. — 624 c.
Новое в судебном законодательстве Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2017. — 128 c.- Комиссия. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2014. — 999 c.
- Зайков, Д.Е.; Звягинцев, М.Г. 100 распространенных вопросов по оформлению земли; Издательский дом Ра’, 2011. — 192 c.
Я работаю юристом более 12 лет. За время трудовой деятельности, я собрал большое количество тематического материала, юридического направления. Перед применением прочитанного, проконсультируйся с профессионалом, т.к. информация может устареть. Рад Вас видеть на моем ресурсе.
