Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы

Полная информация по теме: "Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы" с профессиональной точки зрения. Если будут вопросы - задавайте их нашему дежурному специалисту.

Как оформить выдачу зарплаты в натуральной форме

Не всю зарплату сотрудника работодатель может выдать в натуральной форме. Размер неденежной части строго ограничен Трудовым кодексом. Впрочем, как и виды имущества, которые можно использовать в качестве оплаты труда. Причем от вида использованного имущества зависит и порядок бухгалтерского учета.

Какие ограничения нужно учесть

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника. В то же время статья 131 ТК РФ запрещает выдавать: спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие и боеприпасы, боны и купоны, долговые расписки.

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ст. 131 ТК РФ). Если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, больше этого максимума, лучше оформить продажу имущества. Для этого в день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробить кассовый чек, а в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). В данном случае рыночной признается цена товара на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

[3]

Как оформить выдачу зарплаты

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.

Также сотрудник должен написать заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). Его можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда (подп. «а» п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Без этих документов заменять часть зарплаты выплатами в неденежной форме нельзя.

Для начисления зарплаты в натуральной форме используется расчетная ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты нужно составить отдельную ведомость. Дело в том, что платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме, поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат будет трудно. Можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Но использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как отразить в бухучете

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество компания выдает сотруднику в счет зарплаты.

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90 субсчет «Выручка»? — отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 (41) — списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты надо отразить так:

Дебет 70 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 (08, 10, 21 …)? — списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01? — списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы, налоги

Выдавать зарплату в натуральной форме можно только по заявлению работника и только если это предусмотрено трудовым или коллективным договором. Натуральная часть не может превышать 20% начисленной зарплаты ст. 131 ТК РФ, п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2 .

На стоимость выданных работникам товаров начислите НДС, счет-фактуру составьте в одном экземпляре. Сельхозпроизводители с собственной продукции НДС не начисляют пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ .

Учитывайте зарплату как обычно — всю начисленную сумму облагайте НДФЛ и взносами и включайте в расходы Письмо Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694 .

Проводки при выдаче зарплаты в натуральной форме

Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы, налоги

Заработная плата выданная в неденежной форме это

Выплата в неденежной форме (Огудин И.)

Следовательно, наличия условия о выплате зарплаты в натуральной форме только в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда) будет недостаточно для такого ее осуществления.Если в указанных договорах подобное условие отсутствует, то в них следует внести изменения. При этом изменения и дополнения в коллективный договор вносятся в порядке, установленном ТК РФ для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК РФ). Изменения же в трудовые договоры с работниками вносятся путем заключения дополнительных соглашений (ст.

Зарплата в натуральной форме в 2019 году.

НДФЛ рассчитывают по ставке 13%, поэтому сумма выданных товаров включается в общий доход сотрудника, уменьшаемый на стандартные вычеты.

Если организация платит налог на прибыль, то при его расчете вся сумма начисленной зарплаты включается в расходы, при этом то в какой форме происходит ее выплата (денежной или натуральной) значения не имеет.Если организация выдала более 20% зарплаты в натуральной форме, то при расчете налога на прибыль учитывать их не стоит.

Порядок и особенности выплаты заработной платы в неденежной форме

Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.Ограничение выплат в натуральной продукции устанавливается от общего размера начисленной зарплаты. В неё, кроме фиксированной суммы оклада, входят премии, надбавки, доплаты.

Все эти выплаты можно частично заменять натуральной формой. Но некоторые начисления не относятся к оплате труда, несмотря на то, что выдаются вместе с заработной платой.

Читайте так же:  Как устанавливается ненормированный рабочий день водителя – особенности компенсации и доплаты

К ним относятся:

  1. различные пособия.
  2. командировочные расходы;
  3. оплата больничных листов;

Они должны быть выплачены только деньгами, неденежная форма оплаты труда применяться не может.Для начисления заработной платы можно использовать типовые бланки формы Т-51 формы Т-49.

А для выдачи лучше составить отдельную ведомость, так как платежная ведомость формы Т-53 предназначена для выплат наличных денежных средств.

Консультант пульс

Основание – передача товаров, работ и услуг работникам, согласно действующему налоговому законодательству приравнивается к реализации. Имейте в виду: база по НДС должна определяться на основании тех цен, по котором товары, работы или услуги передавались работникам – .

Напомним, что затраты на оплату труда должны учитываться в составе налоговых расходов ежемесячно. Соответствующие отчисления производятся на дату начисления – . Имейте в виду: при выплате заработной платы в натуральной форме размер принимаемых в целях налогообложения расходов определяется на основании соответствующих цен, которые были указаны в накладных и других подобных документах.

Если зарплату выдают не деньгами

Размер «натуральной» заработной платы ограничен 20 процентами от начисленной месячной оплаты труда. Даже если все работники добровольно соглашаются получать неденежную зарплату целиком, руководитель компании должен соблюдать нормы трудового законодательства.

В противном случае он может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа.

Только деньгами Заработная плата была и остается главным материальным источником человеческого существования, а ее денежная форма – наиболее предпочтительной. Поэтому до момента выплаты «натурального» дохода работник имеет право отказаться от такой формы, даже если такой способ был предварительно согласован с начальством.

Согласие руководства компании также является обязательным, как и заявление работника.

Натуральная форма оплаты труда

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

А вместе с ней возникает и понятие реализации товара, выручка от которой должна облагаться и НДС в общеустановленном порядке (льгота по НДС предоставлена только сельхозпроизводителям. С другой стороны, стоимость этого товара не оплачивается, как обычно, а погашается закрытием части задолженности по зарплате.

Налоговый кодекс позволяет всю сумму начисленной в соответствии с принятой компанией системой оплаты труда заработной платы, независимо от ее формы, учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

При налогообложении доходов, выплаченных в натуральной форме, их оценивают по рыночной стоимости. Рыночную цену определяют в сопоставимых сделках, то есть с учетом количества товара, срока исполнения обязательств и условия платежа.

В стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых человеку в качестве дохода, включают НДС и акцизы и исключают частичную оплаченную стоимость этих товаров (работ, услуг). Пример. Организация реализует продукцию собственного производства стоимостью 236 руб.

В стоимость продукции включена сумма НДС (36 руб.). Работник попросил выдать ему часть заработной платы готовой продукцией в количестве 30 шт. Оклад работника составляет 28 500 руб.

Таким образом, часть заработной платы — 3540 руб. (236 руб. x 15 шт.) работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть — 24 960 руб.

Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы, налоги

Помимо этого каждый сотрудник должен составить заявление.

Оно выступает в роли подтверждения, что работник не против получать часть зарплаты в натуральном виде. В документе указывается доля, которая может выплачиваться таким образом. Без наличия такого заявления работодатель не имеет права выдавать зарплату в неденежной форме.

Скачать образец заявления о выплате зарплату в натуральной форме – . Так выглядит пример: Стоимость продукции, выступающей в качестве доли натуральной заработной платы, должна быть документально зафиксирована. Каждый сотрудник, принимающий условия коллективного соглашения, должен быть ознакомлен с бумагой до составления заявления.

Документом, устанавливающим цену продукции, может являться приказ, распоряжение, или приложение к договору.

Стоимость товаров, выдаваемых в качестве неденежной формы, не должна превышать отметку средней стоимости такой продукции в регионе.

Если заработная плата выдана в натуральной форме.

Эту плитку фирма приобрела по 85 руб/шт. (без НДС), расплатившись с поставщиком 30 ноября.

Оптовым покупателям ее продают по 125 руб/шт., а сотруднику решили предоставить 15-процентную скидку. Отразим выдачу такой премии в налоговом учете.Рассчитаем, по какой цене хотят отпустить плитку Петрову. Это будет 106,25 руб. (125 руб.

x 85%). Петрову нужно 30 штук, то есть на сумму 3187,50 руб.

(106,25 руб. x 30 шт.). Сравним с максимальным размером заработной платы, которую можно выдать в натуральной форме (из примера 1): 3187,50 руб. Предположим, Петров получит плитку 5 декабря, а остальную часть заработка — 6 декабря, НДФЛ перечислен также 6 декабря.

НДС при выдаче заработной платы в натуральной форме (Пешков А.В.)

Дата размещения статьи: 26.03.2016

Когда выдача зарплаты в натуральной форме является допустимой? Облагается ли НДС такая оплата труда?

Оплата труда в натуральной форме

Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.

Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям. Для экономии части денежной массы со своим персоналом таким предприятиям выгодно рассчитываться частью продукции: тем самым они и продукцию реализуют, и свою обязанность по выплате зарплаты исполняют. Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.

Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

— имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как однократно, так и в течение определенного срока (квартала, года и т.п.). Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);

Читайте так же:  Ст. 137 ук рф нарушение неприкосновенности частной жизни

— зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;

— оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.). Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает. Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);

— подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;

— при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Если заявление работника о его согласии на выплату зарплаты в неденежной форме отсутствует, то в случае спора суд по требованию такого работника может взыскать в его пользу денежный эквивалент (Определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 16.07.2013 б/н, Кассационное определение Брянского областного суда от 01.12.2011 по делу N 33-3942/11).

Видео (кликните для воспроизведения).

Налог на добавленную стоимость

Налоговые органы нередко рассматривают выдачу зарплаты в натуральной форме как реализацию товара (передачу в собственность на возмездной основе), образующую объект обложения НДС.

Рассмотрим, действительно ли у компании возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости товара, переданного работникам в счет зарплаты?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Отметим, что отношения по выдаче работникам, например, готовых обедов в счет оплаты труда суд может признать трудовыми, а не гражданско-правовыми, соответственно, они не станут признаваться реализацией, являющейся объектом обложения НДС в силу ст. 146 НК РФ. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 11.12.2008 по делу N А56-19219/2008).

В ситуации, рассмотренной судом, в соответствии с дополнительными соглашениями к трудовым договорам работодатель для обеспечения нормальных условий труда сотрудников организовывал их питание (обеды в столовой), бесплатно предоставив обед по базовой стоимости. В случае превышения фактической стоимости обеда над базовой работодатель удерживал разницу из зарплаты сотрудника. Услуги по организации питания работодатель приобретал у других фирм по договорам на предоставление услуг общественного питания.

Суд, признавая незаконным доначисление компании НДС со стоимости оплаченного работниками питания, подчеркнул, что организация питания (в части превышения стоимости базового обеда) в счет заработной платы фактически является оплатой труда в натуральной форме. Судьи пришли к выводу об отсутствии в данном случае реализации товаров в контексте ст. 146 НК РФ, поскольку питание работников организовано в целях осуществления производственной деятельности компании в соответствии с условиями трудовых договоров.

Нужно отметить, что стоимость питания компания учитывала в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ.

В расходы на оплату труда могут включаться любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исходя из смысла п. 25 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль в виде исключения учитываются расходы на оплату бесплатного или льготного питания работников, предусмотренного трудовыми договорами. Стоимость питания была включена в совокупный доход работников, и с этих сумм удержан НДФЛ.

В связи с этим суд пришел к выводу: действия компании нельзя квалифицировать как реализацию услуг, поскольку деятельность по организации питания работников не создавала объекта обложения НДС. У налоговой инспекции не было оснований для доначисления НДС и соответствующих пеней и штрафных санкций.

Тот же суд — ФАС Северо-Западного округа — рассматривал еще один случай (Постановление от 10.02.2006 по делу N А05-11177/2005-18). Хозяйственное общество производило выдачу продуктов через собственный магазин своим работникам не за наличный расчет, а в качестве оплаты их труда. Денежные средства от работников в счет оплаты продуктов в кассу хозяйственного общества не поступали. В основе взаимоотношений работников и работодателя лежал трудовой договор, являвшийся основанием для выплаты хозяйственным обществом заработной платы своим работникам. Выдача продуктов в счет зарплаты была признана судом оплатой труда, которая, кстати, включалась в затраты хозяйственного общества. Суд счел, что такая выдача продуктов не является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Кроме того, он признал требование налоговой инспекции о взыскании штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы противоречащим законодательству о налогах и сборах и отказал в его удовлетворении.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (Постановление от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41) пришел к аналогичным выводам, сочтя неправомерной позицию налогового органа по поводу начисления компании НДС в связи с выдачей работникам продуктов в качестве оплаты труда. По мнению суда, налогоплательщик не реализовывал продукты питания применительно к понятию «продажа», их стоимость включалась в совокупный доход работников. Поскольку согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), передачу продуктов питания в качестве оплаты труда у налоговой инспекции не было оснований оценивать как договор купли-продажи.

К аналогичным выводам пришел ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 03.06.2010 N А03-12730/2009) применительно к оплате труда сельхозпродукцией, сеном, дровами.

Нужно сказать, что арбитражные суды выносили решения в связи с натуральной оплатой труда и не в пользу налогоплательщиков. Опирались они на то, что в силу п. 2 ст. 153 НК РФ при исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами. При передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Читайте так же:  Объяснительная записка о невыполнении должностных обязанностей

В качестве примера такого судебного решения можно привести Постановление АС Северо-Западного округа от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012. Компания-налогоплательщик придерживалась следующей правовой позиции: стоимость питания, предоставляемого его сотрудникам, не учитывается в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль (в чем заключается существенная разница с делом N А56-19219/2008, рассмотренным выше); предоставление сотрудникам бесплатного питания не означает безвозмездную передачу товаров, а является расходами работодателя, направленными на создание благоприятных условий труда; отношения по предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем стоимость питания не подлежит обложению НДС.

Однако налоговый орган, а затем суды признали эту позицию ошибочной и не соответствующей нормам материального права. При этом АС Северо-Западного округа констатировал: безвозмездная передача работникам обедов собственного производства является для работодателя реализацией, которая в силу положений ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС. При этом суд учел, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов, а налоговая инспекция, доначисляя налог, обязана была это учесть.

Отметим, что реализация товара за счет заработной платы через магазин, находящийся в режиме ЕНВД, не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., N 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] / Компания «КонсультантПлюс».

Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанность налогового агента

Какие доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ

Для начала определимся с тем, какие именно выплаты относятся к натуральным доходам, облагаемым НДФЛ. За разъяснениями обратимся к п. 2. ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, относятся:

  • зарплата, полученная от работодателя в виде товаров, продукции, услуг;
  • товары и услуги, полученные физлицом от физических или юридических лиц бесплатно или с условием их частичной оплаты;
  • товары и услуги (например, питание, обучение, отдых и др.), полученные физлицом, но оплаченные за него организациями или предпринимателями.

При этом не надо удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости товаров и услуг, которые были выданы физлицу для осуществления им его трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Суммы, выделяемые работодателем на проезд и проживание работников, причисляются к натуральным формам выплат. Соответственно, они считаются доходом работников-физлиц и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 15.09.2014 № 03-04-06/46030, от 15.09.2014 № 03-04-06/46035). Но это правило не относится к расходам на проезд и проживание работника, произведенным во время его командировки: с них взыскивать НДФЛ не надо, так как эти затраты были осуществлены для исполнения трудовых обязанностей работника по отношению к работодателю.

С порядком обложения НДФЛ командировочных расходов предлагаем ознакомиться в отдельной статье «Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2019 году».

НДФЛ не облагаются также натуральные доходы, которые невозможно персонифицировать. Например, питьевая вода, еда для перекуса (печенье, конфеты и др.) и иные предметы и услуги, предназначенные для потребления несколькими работниками и по которым трудоемко отследить, в каком количестве и какой работник воспользовался ими.

Фирма «Бетти» обеспечивает бесплатным питанием всех своих сотрудников, независимо от их должности и трудовых обязанностей. Услугами по предоставлению питания занимается сторонняя фирма «Дария».

Нужно ли облагать НДФЛ бесплатное питание, полученное работниками?

Да, нужно. Полученное работниками питание является их натуральным доходом, который должен облагаться НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем при расчете натурального дохода работников необходимо учесть сумму НДС, предъявленную фирмой «Дария» (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Расчет НДФЛ фирма «Бетти» должна производить на дату получения от фирмы «Дария» первичных документов, подтверждающих сумму расходов на предоставление бесплатного питания.

Размер дохода, полученного в виде бесплатного питания, по каждому работнику, рассчитывается исходя из графика его работы и выбранного им меню.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель должен обеспечивать своих работников бесплатным питанием в соответствии с законодательством, то в таком случае НДФЛ с натурального дохода, полученного в виде бесплатных продуктов или питания, удерживать не надо (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости бесплатного питания, если оно организовано по принципу шведского стола?

Тут возможны 2 варианта ответов: да и нет.

С одной стороны, стоимость бесплатного питания, предоставленного в виде шведского стола, почти невозможно распределить на каждого сотрудника. Значит, НДФЛ с дохода в виде бесплатного питания не удерживается.

Но с такой позицией не согласны чиновники. Они считают, что доход в виде бесплатного питания, организованного по принципу шведского стола, должен облагаться НДФЛ. Причем расчет полученного натурального дохода нужно производить на основании табеля учета рабочего времени, стоимости питания и прочих документов (письма Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). К счастью, большинство арбитражных судов не поддерживает такую позицию, основываясь на том, что подобный расчет неверен из-за отсутствия индивидуализации (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).

С другой стороны, были ситуации, когда суд поддерживал налоговиков по доначислению НДФЛ с бесплатного питания в виде шведского стола, не принимая во внимание тот факт, что расчет по табелю и стоимости питания не дает возможности определить точный размер натурального дохода, полученного каждым работником (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).

При значительных ежемесячных суммах расходов по организации для своих работников бесплатного питания в виде шведского стола лучше все-таки позаботиться о том, чтобы они были индивидуализированы (например, при помощи специальных индивидуальных карточек), чтобы в дальнейшем можно было определить сумму дохода, полученного каждым работником, и рассчитать по нему сумму НДФЛ. В противном случае налоговые органы обязательно будут предъявлять претензии по неуплате НДФЛ и запрашивать всевозможные документы, чтобы самостоятельно определить сумму натурального дохода, полученного в виде бесплатного питания.

Если же расходы на бесплатное питание в виде шведского стола незначительны или носят разовый характер (например, при проведении банкетов), то в таком случае можно смело не рассчитывать сумму доходов, полученных каждым работником в виде бесплатного питания, и, соответственно, не облагать их НДФЛ.

Чтобы было легче определить, должен ли облагаться натуральный доход, выданный физлицу организацией или предпринимателем, предлагаем пройти тест из двух вопросов, представленный в виде схемы ниже.

Читайте так же:  Пошаговый алгоритм расследования несчастного случая на производстве – порядок действий по тк рф

Более подробно о доходах, не облагаемых НДФЛ, читайте в нашем материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2018 — 2019гг.)».

Кто должен платить НДФЛ с доходов в натуральной форме

Если доход в натуральном виде был получен от физлица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, то отчитываться по НДФЛ в налоговый орган и производить по нему оплату должно физлицо, получившее такой доход. Такой вывод основан на положениях п. 1 ст. 226 НК РФ, в котором указано, что физлица, являющиеся источником дохода, не относятся к налоговым агентам, а значит, они не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с дохода, полученного другими физлицами.

Более подробно о том, кто признается налоговым агентом по НДФЛ и в чем заключаются его обязанности, читайте в материале «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».

Если натуральный доход был выдан физлицу организацией или предпринимателем, то здесь возможны 2 варианта развития событий:

  1. Организация или предприниматель, помимо дохода в натуральной форме, выплатила физлицу доход в денежной форме. В таком случае она должна выполнить обязанности налогового агента, т. е. исчислить НДФЛ с натурального дохода, удержать его за счет выплаченного в денежной форме дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), перечислить удержанный налог в бюджет и отчитаться в налоговые органы о суммах исчисленного, удержанного и уплаченного НДФЛ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сумма НДФЛ, удерживаемая с денежных доходов физлица в счет погашения задолженности по НДФЛ, исчисленному с натуральных доходов того же физлица, не должна быть больше половины доходов физлица, выплачиваемых в денежном виде (п. 4 ст. 226).

Как правильно рассчитать сумму НДФЛ? Какую отчетность сдать по этому налогу? В какие сроки произвести его уплату в налоговые органы? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

  1. Доход был выплачен только в натуральной форме, или, если точнее, после выдачи натурального дохода выплата дохода в денежной форме физлицу до конца текущего года не производилась. В данной ситуации обязанность по уплате НДФЛ и сдаче декларации с его расчетом переходит к физическому лицу по причине того, что организация (ИП) физически не может удержать налог с натурального дохода в денежном эквиваленте.

Но при этом организация (ИП) обязана сообщить в налоговую инспекцию и налогоплательщику о сумме исчисленного налога и о невозможности его удержания. Сообщение должно быть передано в виде формы 2-НДФЛ с признаком 2. Срок подачи данного сообщения – до 1 марта года, идущего после налогового периода, в котором был выдан натуральный доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налог в этом случае уплатит сам «физик», получив от налоговиков соответствующее уведомление.

Возможна и третья ситуация, когда для уплаты налога, исчисленного по натуральному доходу физлица, не хватает денежных средств, удержанных с дохода в денежной форме того же физлица. Разъяснения о том, как поступить в данном случае, мы решили дать в виде примера, представленного ниже.

В марте 2019 года ООО «Сигма» вручило С. П. Зайцеву в качестве подарка ноутбук стоимостью 35 000 руб. Т. е. работник получил доход в натуральной форме. С полученного дохода организация должна взыскать и уплатить НДФЛ. Но не со всей суммы дохода, а за вычетом 4 000 руб. ( примечание: подарки стоимостью до 4 000 руб. не облагаются НДФЛ, п. 28 ст. 217 НК РФ). Помимо подарка, в марте 2019 года работник получил зарплату в денежной форме в размере 7 000 руб., а затем уволился. Стандартные вычеты С. П. Зайцеву, работающему в ООО «Сигма» по совместительству, не предоставляются. До конца года никаких денег работник больше не получал.

Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с натурального дохода, полученного в виде ноутбука, составляет 4 030 руб.: (35 000 – 4 000) × 13%.

Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с денежного дохода, составляет 910 руб.: 7 000 × 13%.

Сумма денежного дохода за вычетом НДФЛ по нему составила 6 090 руб.: 7 000 – 910.

В марте работодатель удержал с дохода С. П. Зайцева в счет уплаты НДФЛ с натурального дохода (ноутбука) сумму 3 045 руб.: 6 090 × 50%.

Остаток задолженности по НДФЛ с ноутбука по состоянию на конец марта составил 985 руб.: 4 030 – 3 045.

По окончании налогового периода (2019 года) 20.01.2019 организация направила в налоговую инспекцию и Зайцеву С. П. сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ с натурального дохода в размере 985 руб.

О том, как и в каком периоде должен отражаться натуральный доход в 6-НДФЛ налоговым агентом, читайте в наших статьях:

Ответственность за неисполнение обязанности налогового агента

Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.

Избежать этого штрафа поможет отправка в налоговую инспекцию сообщения о невозможности взыскания налога с натурального дохода, выданного физлицу. Но этот способ поможет только при одном условии: с момента выдачи натурального дохода и до конца текущего года физлицу не перечислялись доходы в денежной форме.

О невозможности взимания НДФЛ с натуральных доходов физлица налоговый агент вправе сообщить даже в том случае, если положенный срок был пропущен (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

За несвоевременную подачу сообщения о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент может понести 2 наказания, размер которых в большинстве случаев намного меньше, чем размер штрафа за неперечисление налога:

  1. Штраф в размере 200 руб. за каждый несвоевременно представленный в налоговый орган документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
  2. Пени за нарушение срока уплаты НДФЛ. Этот срок начинается с даты уплаты налога физлицом, установленной ст. 228 НК РФ (15 июля года, идущего за истекшим годом). И заканчивается датой отправки рассматриваемого нами сообщения в налоговую инспекцию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 по делу № А45-26891/2012).
Читайте так же:  Регистрация детей (ребенка) по месту жительства и месту пребывания

О новом порядке взимания штрафов с налоговых агентов с 2019 года читайте здесь.

По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.

[2]

В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.

Формы оплаты труда работника, порядок их установления

При выплате заработной платы в неденежной форме должны быть учтены требования Конвенции МОТ N 95 об охране заработной платы. В ст. 4 названной Конвенции говорится о том, что частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности и профессиях, где такая выплата является обычной и желательной. Например, такие выплаты стали обычными при производстве сельскохозяйственной продукции. В этой же норме Конвенции сказано о необходимости соблюдать условие о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда продуктов и вещей.

В связи с изложенным судебная практика исходит из того, что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана законной и обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств. Во-первых, наличия добровольного волеизъявления работника, подтвержденного его письменным заявлением, на получение заработной платы в неденежной форме. Отсутствие письменного заявления работника на получение заработной платы в неденежной форме при возникновении спора лишает работодателя права ссылаться на свидетельские показания для подтверждения данного волеизъявления работника. При этом ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока, например, месяца, квартала. Если работник выразил желание на получение части заработной платы в неденежной форме на определенный срок, то он не лишен возможности до истечения этого срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя. После получения такого уведомления выплата заработной платы в неденежной форме должна быть прекращена, и работник должен получать заработную плату в денежной форме.

Во-вторых, при применении данной формы оплаты труда должна быть доказана выплата заработной платы в неденежной форме в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы. Следовательно, при каждой выплате доля неденежной формы не может превышать 20 процентов от общей суммы, подлежащей выдаче работнику.

В-третьих, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является обычной и желательной в отдельных отраслях промышленности или при выполнении работ по отдельным профессиям. То есть работник может в этом случае использовать полученное в виде оплаты его труда для собственных нужд.

В-четвертых, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является подходящей для личного потребления работником и членами его семьи или приносит ему пользу, в частности может быть использована для занятий в нерабочее время.

В-пятых, должно быть доказано соблюдение запретов на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части заработной платы работника, заменяемой неденежными выплатами.

В-шестых, при выплате работнику заработной платы в неденежной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень цен, сложившихся для этих товаров в данной местности. Кроме того, передаваемые работнику в качестве оплаты неденежные средства платежа не должны быть меньше части заработной платы, которая заменяется этими средствами.

Как минимум, эти средства и заменяемая ими часть заработной платы в денежной оценке должны быть равны друг другу.

Недоказанность каждого из перечисленных обстоятельств позволяет признать выплату части заработной платы в неденежной форме незаконной и (или) необоснованной.

Таким образом существуют две формы выплаты заработной платы: денежная форма и неденежная форма. По общему правилу применяется денежная форма оплаты труда работников. Неденежная форма оплаты труда работников является исключением из общего правила, данное исключение на законных основаниях может быть применено лишь при доказанности рассмотренных нами юридически значимых обстоятельств.

Видео (кликните для воспроизведения).

Учебник «Трудовое право России» Миронов В. И.

Источники


  1. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.

  2. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

  3. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь для бизнесменов / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2015. — 496 c.
  4. Перевалов, В.Д. Теория государства и права / ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. — М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2003. — 616 c.
  5. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: ТК Велби, Проспект, 2007. — 240 c.
Пошаговая процедура выплаты заработной платы в неденежной натуральной форме – оформление, документы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here